Как одну из панацей «борьбы» с теневой экономикой и наличными (неконтролируемыми государством) операциями власть рассматривает применение регистраторов расчетных операций в целом и в отношении плательщиков единого налога, которых используют в ходе налоговой оптимизации, в частности.
Как известно, согласно предписаниям п. 296.10 ст. 296 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) физические лица – предприниматели второй и третьей групп единого налога, в которых объем дохода превышает 1 млн грн, обязаны использовать регистраторы расчетных операций (далее – РРО), а вот предприниматели, реализующие технически сложные бытовые товары, подлежащие гарантийному ремонту, обязаны использовать РРО в любом случае.
Всем остальным субъектам хозяйствования следует руководствоваться положениями п. 2 постановления КМУ от 23.08.2000 No 1336 «Об обеспечении реализации статьи 10 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг», в соответствии с которым установлены предельные размеры годового объема расчетных операций продажи товаров (предоставления услуг) в размере 250 тыс. грн, 500 тыс. грн в зависимости от вида операции (торговля квасом, розничная торговля на территории села субъектами кооперации и т. п.).
В других случаях применение РРО обязательно. Так, в соответствии со ст. 3 Закона Украины о РРО субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карт, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также операции по приему наличности для дальнейшего ее перевода, обязаны проводить расчетные операции на полную сумму покупки (предоставления услуги) через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы РРО с распечаткой соответствующих расчетных документов, подтверждающих выполнение расчетных операций.
А вот безналичные расчеты – это перечисление определенной суммы средств со счетов плательщиков на счета получателей средств, а также перечисление банками по поручению предприятий и физических лиц средств, внесенных ими наличностью в кассу банка, на счета получателей средств.
В случае осуществления расчетов при продаже товара (предоставлении услуг) исключительно в безналичной форме (с расчетного счета на расчетный счет) такие расчеты будут считаться безналичными и могут проводиться без применения РРО (индивидуальная налоговая консультация от 11.05.2018 No 2099/ІПК/26-15-14-09-13/ІПК). Более того, в случае превышения физическим лицом – предпринимателем – плательщиком единого налога объема дохода в 1 млн грн обязанности применять РРО у такого предпринимателя не возникает (индивидуальная налоговая консультация от 07.09.2017 г. No 1853/ІПК/18-28-14-06).
В соответствии с положениями приказа Министерства финансов Украины от 14.06.2016 No 547 «Об утверждении порядков относительно регистрации регистраторов расчетных операций и книг учета расчетных операций» (дальше – Порядок) субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карт, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг и в соответствии с требованиями законодательства, (1) должны применять РРО, (2) выполнить его персонализацию, опломбировать, зарегистрировать в фискальной службе и (3) перевести в фискальный режим работы.
Должностное лицо контролирующего органа не позже следующего рабочего дня с момента получения соответствующих документов от налогоплательщика проводит регистрацию РРО путем внесения данных в информационную систему фискальной службы и предоставляет такому субъекту соответствующее регистрационное удостоверение РРО.
Согласно положениям Порядка регистрация РРО действует до даты отмены регистрации РРО, что происходит в случаях, в частности, когда (1) субъектом хозяйствования подано заявление об отмене регистрации РРО; (2) исчерпан срок службы РРО, определенный в паспорте (формуляре) РРО; (3) закончились определенные законодательством сроки эксплуатации РРО.
Однако происходят случаи, когда компании по тем или иным причинам не подают заявление об отмене регистрации РРО. В таком случае отмена регистрации должна происходить в принудительном порядке самим фискальным органом.
При этом контролирующий орган за 1 месяц до соответствующей даты обязан уведомить предприятие о необходимости самостоятельного снятия с регистрации РРО, а в случае если налогоплательщик не подаст (1) заявление, (2) справку из центра сервисного обслуживания о распломбировании, (3) регистрационное удостоверение РРО (технический паспорт), то налоговый орган по месту регистрации РРО принимает в течение 2 рабочих дней решение об отмене регистрации РРО и отменяет регистрацию РРО самостоятельно.
В случае использования РРО, который исчерпал свой срок эксплуатации, такое технологическое устройство не может считаться РРО в соответствии с требованиями Закона Украины о РРО.
Дальнейшее использование такого устройства субъектом хозяйствования является нарушением требований законодательства и влечет наложение финансовых санкций согласно п. 1 ст. 17 в следующих размерах:
– нарушение совершено впервые – 1 гривня;
– за каждое последующее совершенное нарушение – 100 % стоимости проданных с нарушениями товаров (услуг).
Принимая во внимание судебную практику применения штрафных санкций в сфере использования РРО (ст. 17 Закона о РРО), за период с 2015 г. по 2017 г. контролирующими органами не применялись санкции за то, что субъект хозяйствования не подал документы для регистрации отмены РРО.
В то же время в деле No 815/881/16 (постановление апелляционного административного суда от16.11.2016) среди других нарушений субъекта хозяйствования было и то, что им применялось РРО, которое хотя и было зарегистрировано в Государственном реестре РРО, однако срок его эксплуатации закончился. В данной ситуации к компании была применена штрафная санкция в размере 1 грн, как за первое нарушение на протяжении календарного года.
Это означает, что только в случае если в ходе проверки будет установлен именно факт использования РРО, срок службы которого закончился, то к компании могут быть применены финансовые санкции за неисполнение обязанностей, предусмотренных ст. 3 Закона о РРО: использование РРО с нарушением порядка.
Эти обстоятельства и факты могут быть установлены только в рамках проведения фактической проверки в соответствии с пп. 75.1.3 НКУ.
Кроме того, в соответствии со ст. 155 1 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 No 8073-Х, с изменениями и дополнениями (далее – КУоАП), за нарушение порядка проведения расчетов налагается штраф в размере от двух до пяти необлагаемых минимумов доходов граждан на лиц, осуществлявших расчетные операции с нарушением законодательства, и на должностных лиц – от пяти до десяти необлагаемых минимумов доходов граждан.
В судебной практике за период с 2015 р. по 2017 р. отсутствуют дела о привлечении к административной ответственности по ст. 155 1 КУоАП на том основании, что субъект хозяйствования не подал документы для отмены регистрации РРО.
В то же время к административной ответственности по данной статье привлекаются лица за невыдачу фискального чека, несоответствие фактического количества денежных средств данным, указанным в отчетах РРО. Однако принимая во внимание положения ст. 38 КУоАП, к административной ответственности лицо должно быть привлечено на основании соответствующего решения суда в течение 3 месяцев с момента совершения административного правонарушения. Поскольку подобные дела рассматриваются более трех месяцев, а потому выходит, что обычно нарушителю удается избежать наказания.