Выбрать страницу

На сегодняшний день, достаточно распространены случаи, когда добросовестный компания с авторитетом в своей области и безупречной деловой репутацией заключает договора с «серой» компанией. Под «серой» — имеется в виду компания, которая сначала вроде бы казалась благонадежным, а потом по ней производство уголовные начали открываться, обыски проводиться, да и сомнения относительно того, что ее директор — совершенно посторонний человек.

К сожалению, застраховаться и проверить достаточно глубоко каждого контрагента — не всегда есть возможность, особенно, при насыщенной хозяйственной деятельности. Договорные взаимоотношения с такими компаниями могут привести к тому, что у органов ДФС будут основания считать, что сделки, заключенные между вашей компанией и «серой» — фиктивные, следовательно, и налоги вами оплачены — неверно.

Конечно же, при обжаловании налогового уведомления-решения следует четко исследовать все детали, но в качестве примера можно рассмотреть универсальное обоснование, которое может выступать началом построения правовой позиции, а именно то, что заключенные между ООО «А» (истец) и ООО«Б» («серая» компания) договоры полностью соответствуют требованиям действующего законодательства,  являются экономически оправданными, имеют своим следствием изменение в имущественном состоянии участников сделки, а фактическое осуществление хозяйственных операций сторонами подтверждается первичными и налоговыми документами.

Согласно п.185.1 ст.185 Налогового кодекса Украины (далее — НК Украины) объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по:

а) поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статьи 186 НК Украины, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю /арендатору;
б) поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно   статьи 186 НК Украины;
в) ввоз товаров на таможенную территорию Украины;
г) вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины;
д) предоставление услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом.

В соответствии с п.14.1.181 пункта 14.1 статьи 1 раздела I НК Украины, налоговый кредит — сумма, на которую плательщик налога на добавленную стоимость имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного (налогового) периода, определенная согласно разделу V НК Украины.

Пунктом 198.3 статьи 198 раздела V НК Украины предусмотрено, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 НК Украины, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 НК Украины, в течение такого отчетного периода в связи с:
— приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога;
— приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.

При этом, датой возникновения права налогоплательщика на формирование налогового кредита в соответствии с пунктом 198.2 статьи 198 раздела V НК Украины считается дата того события, которое произошло раньше:
— дата списания средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров / услуг;
— дата получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждено налоговой накладной.

Налогоплательщик не имеет права относить к налоговому кредиту суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров / услуг, не подтвержденные налоговыми накладными (или подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований статьи 201 НК Украины) или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными пунктом 201.11 статьи 201 НК Украины (пункт 198.6 статьи 198 раздела V НК Украины).

В случае, когда на момент проверки плательщика налога органом государственной налоговой службы суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными указанным этим подпунктом документами, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с НК Украины (абзац второй пункта 198.6 статьи 198 раздела V НК Украины).

Пунктом 201.1 ст.201 НК Украины предусмотрено, что на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных в установленный НК Украины срок.

В налоговой накладной указываются в отдельных строках следующие обязательные реквизиты:

а) порядковый номер налоговой накладной;
б) дата составления налоговой накладной;
в) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, — продавца товаров / услуг;
г) налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя). В случае поставки / приобретения филиалом (структурным подразделением) товаров / услуг, которая фактически является от имени головного предприятия — плательщика налога стороной договора, в налоговой накладной, кроме налогового номера плательщика налога дополнительно указывается числовой номер такого филиала (структурного подразделения);
д) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, — покупателя (получателя) товаров / услуг;
е) описание (номенклатура) товаров / услуг и их количество, объем;
ё) цена поставки без учета налога;
ж) ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении;
з) общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом налога;
и) код товара согласно УКТ ВЭД, для услуг — код услуги в соответствии с Государственным классификатором продукции и услуг; налогоплательщики, кроме случаев поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, имеют право указывать код товара согласно УКТ ВЭД или код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг полностью, но не менее четырех первых цифры соответствующего кода.

Таким образом, анализ вышеуказанных норм налогового законодательства свидетельствует о том, что право налогоплательщика на налоговый кредит возникает в периоде, в котором произошло приобретение товаров (работ/услуг) или сделана предоплата, но это право должно быть подтверждено надлежащим образом оформленной налоговой накладной.

Согласно пункту 44.1 статьи 44 НК Украины для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством. Плательщикам налогов запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым настоящего пункта.

Статьей 3 Закона Украины № 996-IV от 16.07.1999 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (с изменениями и дополнениями) (далее — Закон № 996-IV) предусмотрено, что бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.

Согласно ч.1 ст. 9 Закона № 996-IV, основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после ее окончания.

Статьей 1 Закона № 996-XIV определено, что первичный документ — это документ, который содержит сведения о хозяйственной операции и подтверждает ее осуществление.

Необходимость подтверждения хозяйственных операций первичными документами определена также п.п.1.2 п.1, п.п.2.1 п.2 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного   приказом Министерства финансов Украины от 24.05.1995 № 88   и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины от 05. 06.1995 № 168/704 (далее — Положение), первичные документы — это письменные свидетельства, фиксирующие и подтверждающие хозяйственные операции, включая распоряжения и разрешения администрации на их проведение.

Согласно ч.1 ст. 9 Закона № 996-XIV, основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно после ее окончания. Для контроля и упорядочения обработки данных на основании первичных документов могут составляться сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты: название документа (формы); дату и место составления; название предприятия, от имени которого составлен документ; содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции (ч.2 ст. 9 Закона № 996-XIV).

Детальный анализ изложенных норм Закона № 996-XIV и норм Положения свидетельствует о том, что налоговый кредит для целей определения объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость должен быть фактически осуществлен и подтвержден надлежащим образом сложенными первичными документами, отражающими реальность хозяйственной операции, которая является основанием для формирования налогового учета налогоплательщика, также было отмечено в письме Высшего административного суда Украины от 02.06.2011 года № 742/11/13-11 .

При этом, как отметил Высший административный суд Украины в своих постановлениях № К/9991/72258/12 от 14.01.2015 года, № К/800/6170/14 от 21.10.2014 года и № К/800/6501/14 от 26.08.2014 года «налоговое законодательство не устанавливает перечень первичных документов, составлением которых должны оформляться те или иные операции. Вместе с тем соответствующие первичные документы должны содержать все необходимые реквизиты, определенные частями первой, второй статьи 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», полную информацию о проделанной хозяйственной операции и выступать носителями достоверных сведений о такой операции и ее участников.

Также существенное значение для установления факта реальности выполнения договора с контрагентом являются фактические обстоятельства заключения и исполнения договора, обоснованность выбора контрагента.

По правилам части второй статьи 71 Кодекса административного судопроизводства Украины обязанность доказать обстоятельства, которые служили основанием для принятия оспариваемого акта индивидуального действия, возлагается на налоговую инспекцией как на субъекта властных полномочий. Вместе с тем, данное правило не исключает обязанности плательщика доказать обоснованность сформированных им налогового кредита по операциям по приобретению товаров (работ, услуг) и «… правовые последствия в виде возникновения права налогоплательщика на формирование расходов и налогового кредита по НДС наступают только в случае реального (фактического) совершение хозяйственных операций по приобретению товаров/работ/услуг, связанных с движением активов, изменением обязательств или собственного капитала плательщика, и соответствуют экономическому содержанию, отраженному в заключенных налогоплательщиком договорах, а не только оформления соответствующих документов или движение денежных средств на счетах налогоплательщиков».

Согласно ч.2 ст. 9 указанного Закона и п.2.4 Положения, первичные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты: название документа (формы); дату и место составления; название предприятия, от имени которого составлен документ; содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

Согласно п.2.15 и п.2.16 вышеуказанного Положения запрещается принимать к исполнению первичные документы на операции, противоречащие законодательным и нормативным актам.

Таким образом, для придания юридической силы и доказательности, первичные документы должны быть составлены в соответствии с требованиями действующего законодательства и не нарушать общественный порядок.

Кроме того, любые документы (в том числе договоры, накладные, счета и т.п.) имеют силу первичных документов только в случае фактического осуществления хозяйственной операции.

Если же фактического осуществления хозяйственной операции не было, соответствующие документы не могут считаться первичными документами для целей ведения налогового учета даже при наличии всех формальных реквизитов таких документов, предусмотренных действующим законодательством.

С учетом изложенного, для подтверждения данных налогового учета могут приниматься во внимание только те первичные документы, составленные в случае фактического осуществления хозяйственной операции.

Согласно статьи 1 Закона Украины от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» хозяйственной операцией является действие или событие, которое вызывает изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия.

Таким образом, определяющим признаком хозяйственной операции является то, что она должна вызывать реальные изменения имущественного положения налогоплательщика.

Между ООО «А» и ООО «Б» был заключен значительное количество договоров, дополнений к договорам, договорных цен, локальных смет, ведомостей ресурсов, справок о стоимости выполненных строительных работ, актов приема выполненных работ, другой исполнительной документации и первичных документов, свидетельствующих о реальности осуществляемых хозяйственных операций и подтверждение их надлежащими доказательствами.

Первичные документы содержат название документа (формы); дату и место составления; название предприятия, от имени которого составлен документ; содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции; личную подпись лица, принимавшего участие в осуществлении хозяйственной операции; первичные документы выписаны реально существующими на момент совершения сделки субъектами права.

То есть, предоставленные первичные бухгалтерские документы по форме и по содержанию соответствуют требованиям Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и Положению о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете.

Итак, для начала обоснование правовой позиции истца при обжаловании НУР, вынесенного на основании признаков фиктивности сделок следует указывать и доказывать, что:

— заключенные договоры полностью соответствуют требованиям действующего законодательства;
— имеют своим следствием изменение в имущественном состоянии участников сделки;
— договоры являются экономически оправданными;
— фактическое осуществление хозяйственных операций сторонами подтверждается первичными и налоговыми документами.

 

Оцените статью: [ratings]

Анастасия Сбоева

Старший юрист, Юридическая фирма «Патриот»

Підписуйся! Рекомендації юристів. Огляд справ.

Підписуйся! Рекомендації юристів. Огляд справ.

Тільки корисна і актуальна інформація від Patriot.legal

Дякуємо за підписку! Порція корисної інформації вже готується.

Share This

Поделитесь этим!

Опубликуйте эту статью на вашей странице в соцсетях.